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摘要：各国实践表明，收入差距变化的“倒U曲线”只是一条“人为”曲线，收入差距的持续缩小从来就不会在市场机制下自动来临，而是需要用政府主导的改革去迎接它。我国税收公平分配功能的发挥空间相当有限，对于贫富差距扩大而税收调节乏力。再加上，诸多再分配政策存在的逆向调节功能，使得居民收入差距难以通过再分配环节得以有效缓解。因此有必要进一步加大国民收入再分配的改革力度。
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关键词：国民收入再分配 税收 转移支付 社会保障
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根据统计局最新公布的数据，2003年——2012年十年间基尼系数先扬后抑，2008年达到高点0.491，其后逐年回落，至2012年为0.474。我国居民收入差距仍然较大。西方国家居民收入差距的缩小主要是依赖于再分配环节，通过再分配环节，少数高收入者缴纳的个人所得税占全部个人所得税的主要部分，而且居民收入差距明显缩小。但是在我国，作为调节收入分配差距的主要税种，如个人所得税、车船税、房产税、土地增值税等的比重过小，而同样具有收入分配调节作用的社会保障税、财产税、赠与税和证券交易税等还没启用。这就使得体现税收收入分配职能的税种收入在总税收中的比重过低，税收公平分配功能的发挥空间相当有限，对于贫富差距扩大而税收调节乏力。再加上，诸多再分配政策存在的逆向调节功能，使得居民收入差距难以通过再分配环节得以有效缓解。为了降低我国当前依然较高的基尼系数，进一步加大国民收入再分配的改革力度就显得非常有必要。
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一、收入再分配的收入端存在的问题
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1、个人所得税调节收入分配力度弱化
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一是错调，即税收调控收入分配的对象与制度设计出现错位，使税收调控效果适得其反。个人所得税原本是调节高收入群体的，但由于税制设计不科学、不合理，却使工薪阶层成为其主要调节对象，这在一定程度上加剧了收入差距的扩大，影响了收入分配的公平性。二是漏调，即税制对高收入者的收入调节作用乏力。由于我国初次分配环节秩序混乱，个人收入中不合理、不合法的灰色及黑色收入大量存在，由于政府难以对其来源及数量掌握全面的信息，使得大量的高收入者的收入游离于个人所得税之外。三是偏调，即来源不同的收入征收的税赋有偏差。我国现行个人所得税征收模式采用国外很少采用的纯粹分类所得税制，容易使收入相同者由于所得来源不同而导致税负不同；不利于实现普遍、平等纳税。四是弱调，即我国个人所得税调整力度较弱。
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2、企业所得税调节能力有限
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一是所得税征管体系影响税收调节功能。企业所得税由国地税两家同时征管，强化了企业对政府的依附性，弱化了所得税的宏观调控作用，不利于现代企业制度的建立。二是所得税税制的复杂性也导致了调控手段的不力。企业所得税是各税种中专业性最强的，纳税处理及税收管理最为复杂的税种之一。就税务机关而言，征收手段、税务管理员的业务能力制约了税收的调控作用。就纳税人而言，所得税的申报内容复杂，税收规定与企业财会制度差异大，纳税人掌握税政难度大。三是内外资企业所得税两套税制扭曲了税收的调节功能。税前扣除内外有别，致使内外资企业间实际税负差异较大，外资企业税前扣除标准宽，限制少，而内资企业普遍存在成本费用补偿不足问题。
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3、财产税缺失
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财产税通常包括房地产税和财产转移税，财产转移税主要指遗产税和赠与税。发达国家财产税在地方政府中一直占有比较重要的地位，在地方税收中更是占据首要的位置。但是在我国财产税收只占地方税收和地方政府收入的一小部分，没有体现出在地方财政中的主导地位。
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我国现行的财产课税税种严格说来只有房产税、土地使用税、契税、车船税和土地增值税等。遗产税和赠与税在体现鼓励勤劳致富、反对不劳而获方面有着独特的作用，是世界各国通用的税种，我国虽然已经把这两个税种列入了立法计划，但至今也未开征。财产税种少的同时，税基也窄，征收面也不宽，影响其作用的充分发挥。
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4、社会保障基金隐患多
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一是社会保障资金的缺口大。2011年，养老金总缺口达到766.5亿元。地区间的基金运行情况差距巨大。在32个统筹单位中，如果不计算财政补贴，2010年有17个省份当期基金收不抵支，缺口达679亿元；到2011年，尽管收不抵支的省份缩减到14个，但收支缺口却达到767亿元，收不抵支的规模且具有集中的趋势。二是社会保障资金缺乏稳定、可靠的筹措渠道。由于我国尚未建立稳定、可靠的社会保障资金筹措机制，资金来源单一，单靠征缴的基本养老和失业保险基金等难以满足日益增长的支付需求。加上我国社会保障方面的立法极不完善，社会保险基金的征缴缺乏强制性，个人、企业与其它经济单位拒缴、拖欠现象严重，但又缺乏相应制裁。再次，社会保障资金安全隐患严重。社会保障条块分割的管理体制使得社会保险基金的管理分散、混乱、缺乏监督，在这种体制下，中央出台的政策、法规、条例等失去约束力，造成管理机构繁多、监管不力，甚至一些地方政府随意提高缴费率、随意挪用、浪费社保基金，危及社会保障资金的安全。
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二、收入再分配的支出端存在的问题
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1、社会保障存在一定的“逆向调节”现象
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一是我国目前社会保障制度还很不完善，社会保险的覆盖率依然较低。养老保险、失业保险的覆盖面低，医疗保险的覆盖水平差。社会保障总体覆盖率仍然很低。而世界各国社会保障的覆盖率平均达60%以上，中等收入国家达70%以上，发达国家达80%以上。社会保障覆盖面过低，制约了社会保障调节收入分配差距功能的发挥。二是财政社会保障支出在城乡间分配不合理。我国财政用于社会保障的资金投入本就有限，再加上受城乡二元结构的影响，财政把本就不多的社会保障资金大多投向城市，用于农村社会保障的公共支出较少。正是由于财政社会保障支出过于偏向城市，造成目前我国农村社会保障制度很不健全，城乡居民收入差距不断扩大。三是一些社会保障措施拉大了居民收入差距。城镇当中实行的住房公积金制度，由于用人单位是按工资的一定比例缴存，加之我国行业之间、企业之间的工资收入差距悬殊，不仅没有起到调节收入再分配的作用，反而拉大了收入差距。另外，相比具有省市户口市民，农民工虽然现在大多也统计在城镇化率里面，但享受的社会保障却相差甚远。农民工在城市当中参加养老保险和医疗保险的比例不到20%；作为工伤发生率最高和就业流动性最大的群体，农民工参加工伤保险的比例也不到20%、失业保险的比例不到10%。四是行政事业单位离退休项在社会保障总支出中占比过高。行政事业单位离退休费用在我国财政保障支出中的比例占四分之一还多，与受益面更广的社会保险在财政策社会保障支出的比例相当，这就造成一部分享受着高福利待遇，而另一部分人却很难从社会的发展中受益。收入再分配的不同对象之间的分配差距，不利于社会公平和稳定。具体以我国现行的医疗保障制度为例，当前多元的医疗保障制度分割存在户籍标准、就业标准（劳动者成非就业居民）、行业部门标准（公职人员与普通劳动者）等。多元的制度体系，人为的划分了不同的群体，造成了一定的不公。这种行业部门之间的收入再分配的不平衡在当今信息发达的时代更易造成社会矛盾的激化。
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2、公共产品供给在城乡之间严重不均
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一是教育支出仍存在着相对规模不足、结构失衡的状况。由于我国城乡间二元经济结构的存在，城乡间财政教育支出也存在着不均衡的现象。与城市相比，目前我国农村的义务教育条件和水平仍较为落后，影响农村义务教育的发展和教育公平的实现。二是城乡之间卫生经费投入存在很大差距。这一问题的重要原因在于财政卫生支出不足且城乡间分配不均衡。占总人口近60%的农村居民拥有的政府卫生资源2007年也仅有32%，40%左右的城市居民却拥有68%。与此同时，城市居民人均拥有的卫生费用也是农村居民的4倍左右。另外，政府财政农村卫生支出的构成中，财政对农村医疗卫生机构补助支出由2001年的80%下降到2007年的52%。正是由于这种卫生资源偏向城市以及财政对农村医疗卫生机构投入的下降，导致农村基层医疗机构的医疗服务状况得不到有效改善，加大了城乡收入差距。
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3、政府的经济事务支出和一般公共服务支出在一定程度上挤占了民生支出。
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与其他国家相比，我国的一般公共服务支出占财政支出的比重也高于其他国家。2008年我国的经济事务支出所占比重高达21.0%，而美国、法国、德国这一比重都在10%以下，只有韩国所占的比重和我国基本持平。而我国一般公共服务支出占全部财政支出的比重也高于美、法、德、韩四国。在民生支出领域中，我国只有教育支出所占比重较大，达14.4%.远高于法国的11.2%和德国的8.8%，但医疗卫生支出、社会保障与就业支出所占比重却大大低于其他国家。正是由于我国财政在经济事务方面的支出大、在一般公共服务方面的支出过多，出现重复建设，挤占了有限的财政资源，以致许多本应由政府承担的民生项目，财政力不从心，从而不利于民生的改善。
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4、中央对地方财政转移支付调节收入分配的功能较弱
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转移支付模式单一且规模较小。我国目前实行的是单一的纵向转移支付制度，尚没有建立地区之间的横向转移支付制度，财政转移支付规模偏小，难以担当均衡地区间财力的重任。相对于地方对均衡财力的实际需要而言，中央对省级政府转移支付的力度还不够。就转移支付制度来看，只有一般性转移支付，实际上真正属于均等化转移支付的形式目前只有10% 左右，均等化作用非常有限。可以说，转移支付制度对于调节我国个人收入差距的功能较微弱。
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三、缩小收入分配差距的再分配对策建议
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1、突出财政收入再分配的地位
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我国居民收入差距的不断扩大，其主要原因之一就是我国财政的收入再分配职能作用的弱化，以财政为主体的再次分配在我国的国民收入分配体系中的地位不突出。要发挥财政的收入再分配职能，就必须突出财政收入再分配的地位，充分发挥财政在调节居民收入差距中的作用。为此，必须准确把握我国财政职能的定位，明确我国财政收入再分配的目标，制定符合我国经济社会发展要求的财政收入再分配原则。
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2、优化税制结构
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完善税收体制改革，构建促进收入公平分配的税制结构，亟待从多层次、多角度、全方位搭建一个以个人所得税为主体，以其他税种为补充的多税种、立体、全过程的税收调节体系。
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一是个人所得税制要贯彻公平税负原则，以调节高收入、体现公平为目标。一方面加大对高收入者的税收调节力度，另一方面要在税收制度上真正体现对低收入者的必要保护。二是健全财产税要加强对收入存量的调节。当前收入分配改革还需要在再分配领域通过税收来解决存量结构问题，尽快地开征财产税，结束财产保有层面的无税状态，从而建立起至少在收入和财产两个层面全方位调节贫富差距的直接税税制体系。三是在企业所得税方面，可以考虑降低中小企业的所得税水平同时提高对大型企业特别是垄断性企业的所得税税率；提高国有企业利润上缴国家的比例以反映其所有权属性，并将这部分利润用于改善民生和社会保障；加强个人所得税与企业所得税之间的协调，避免个人所得税与企业所得税重复征收问题以及通过收益转移导致的偷漏税问题。
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3、推进财政转移支付制度改革
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一是加快转移支付的立法进程。建议借鉴发达国家经验，以立法的形式明确财政转移支付制度的内容、具体用途、监督形式、处罚规则等。二是依法调整当前的财政转移支付形式，统一转移支付标准。调整转移支付方式，从单一的纵向逐级转移方式向纵向全面覆盖式转移与横向转移并用方式转换，在我国建立规范的政府间转移支付制度，缩小税收返还和专项转移支付规模，扩大均等化转移支付规模。三是加大中央对地方转移支付的规模和力度，尤其是加大对贫困地区的转移支付。
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4、完善社会保障体系
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立足于“扶低”，健全就业、收入分配与社会保障制度，强调统筹兼顾、协调各种利益关系，平衡不同群体间的社保待遇差距； 消除城乡壁垒打破城乡二元社会保障结构，推动城乡社会保障制度的有轨衔接。
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一是健全最低生活保障制度，把加快推进农村社会保障制度的建立放在突出的位置，探索建立农民工养老保险和多种形式的农村养老保险制度，推进新型农村合作医疗制度，研究建立农村老龄人口生活补助制度。继续推进和完善城市以养老、失业、医疗保险为重点的社会保障制度，健全最低生活保障体系。二是扩大社会保障覆盖面，将更多的社会成员特别是中低收入者纳入社会保障体系，尽快把农民工、失地农民、灵活就业人员纳入到社会保障体系中来。在增加社会福利的同时，采取措施促使低收入者的实际收入增加，缓解收入分配的不平衡。
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